El Modelo 232, la nueva declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones relacionadas con paraísos fiscales

 En Derecho Fiscal
Fiscal/Legal. El Modelo 232, la nueva declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones relacionadas con paraísos fiscales.

El modelo 232, aprobado por Orden HFP/816/2017, de 28 de agosto (vigente desde el día siguiente al de su publicación en el BOE el pasado 30 de agosto) será la nueva declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios considerados como paraísos fiscales, que deberá presentarse a la Agencia Tributaria el próximo mes de noviembre, sustituyendo la información sobre operaciones vinculadas que, hasta la fecha, se recogía en el modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades.

Este modelo es de aplicación para las declaraciones correspondientes a los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2016.

SUPUESTOS DE OBLIGADA PRESENTACIÓN

Los obligados a su presentación son los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de los no Residentes con establecimiento permanente, así como las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español que realicen alguna de las siguientes operaciones con personas o entidades vinculadas:

a. Operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada cuando el importe de la contraprestación del conjunto de operaciones en el periodo impositivo supere los 250.000 euros, según el valor de mercado.

b. Operaciones específicas realizadas con personas o entidades vinculadas, siempre que el importe conjunto de cada uno de este tipo de operaciones supere los 100.000 euros. Estas operaciones son las siguientes:

  • Las realizadas por contribuyentes del IRPF, en el desarrollo de una actividad económica, sometida al régimen de estimación objetiva con entidades en las que aquellos o sus cónyuges, ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.
  • Las operaciones de transmisión de negocios.
  • Las operaciones de transmisión de valores o participaciones representativos de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidas a negociación en alguno de los mercados regulados de valores, o que estén admitidos a negociación en mercados regulados situados en países o territorios calificados como paraísos fiscales.
  • Las operaciones de transmisión de inmuebles y
  • Las operaciones sobre activos intangibles.

Con independencia del importe de la contraprestación del conjunto de operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada, se deberán declarar aquellas operaciones de la misma naturaleza que a su vez utilicen el mismo método de valoración, siempre que el importe del conjunto de las mismas en el período impositivo supere el 50 por ciento de la cifra de negocios de la entidad.

OPERACIONES VINCULADAS

Los supuestos de operaciones vinculadas son los siguientes:

  • Una entidad y sus socios o partícipes.
  • Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones.
  • Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o administradores.
  • Dos entidades que pertenezcan a un grupo.
  • Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.
  • Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.
  • Dos entidades en las cuales los mismos socios, partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o los fondos propios.
  • Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el extranjero.

CONTENIDO

Se deberán consignar, separadamente, las diferentes operaciones de ingreso o de pago, sin efectuarse compensaciones entre ellas. Para cada una de estas operaciones, serán necesario consignar la siguiente información:

  • El NIF de la persona o entidad vinculada.
  • La condición de persona física o jurídica u otra de la persona o entidad vinculada.
  • Los apellidos y nombre o la razón social de la persona o entidad vinculada.
  • El tipo de vinculación (de entre los supuestos previstos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades).
  • El código de provincia (cuando la persona o entidad vinculada sea residente en territorio español) y el país de residencia de la persona o entidad vinculada.
  • El tipo de operación.
  • Si es operación de ingreso o pago.
  • El método de valoración utilizado.
  • El importe de la operación (sin IVA).

Confiamos en que la información contenida en esta circular haya sido de su interés. Para cualquier duda o comentario al respecto, quedamos a su entera disposición.

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